案例解讀：虛開增值稅專用發票的法律風險解讀

一、法律依據

1.《中華人民共和國刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，判處刑期。

具體量刑標準如下：

2.最高人民法院關于適用《全國人大會常委會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋，下列屬于“虛開增值稅專用發票”的情形：

（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票。

（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。

（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

3.《最高人民檢察院關于充分發揮檢察職能服務保障“六穩”“六保”的意見》：注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產經營活動的企業為虛增業績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發票行為，不以虛開增值稅專用發票罪定性處理。依法作出不起訴決定的，移送稅務機關給予行政處罰。

由此可見，虛開增值稅專用發票罪定罪量刑的依據是國家稅收的損失而不是單純虛開的行為，不僅要考慮行為人主觀上是否有逃稅的故意，還要看客觀上是否造成稅收損失。

4.《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票,以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,若支出真實且已實際發生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。

二、法務提醒

無論企業作為增值稅發票的開票方還是受票方，如行為不當，均可能構成犯罪，或面臨行政處罰。且單位可構成本罪，一旦構成單位犯罪，則對單位判處罰金，對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，判處刑罰。因此，企業不僅要嚴謹開具增值稅發票，在收到增值稅發票時更應認真查驗發票信息，嚴格資金結算。

1.企業作為開票方

（1）為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開——構成虛開增值稅專用發票罪。

（2）非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發票行為——行政處罰。

2.企業作為受票方

（1）不存在真實交易，且有“讓他人為自己”或“為自己”虛開的主觀故意（如支付開票費等），接受虛開增值稅專用發票，虛開金額超過5萬元——構成虛開增值稅專用發票罪。

（2）不存在真實交易，且有“讓他人為自己”或“為自己”虛開的主觀故意（如支付開票費等），接受虛開增值稅專用發票，虛開金額不足5萬元——行政處罰（由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款）。

（3）知道是虛開的增值稅專用發票后仍接受，且造成了稅款的流失——偷稅（由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，以偷稅罪追究刑事責任）。

（4）受票方存在真實交易，且不存在“讓他人為自己”或“為自己”虛開的主觀故意——無妨。